К косвенным расходы ООО «Грузоперевозчик 18» относятся канцелярские товары, почтовые услуги, интернет, зарплата ИТР.

Годовой фонд заработной платы административно-управленческого персонала, вспомогательных рабочих и ремонтных рабочих гаража определяется исходя из месячных окладов с учетом премий, отпускных и отчисления в социальные фонды. Общехозяйственные расходы составляют в среднем 30 % от всех прямых эксплуатационных затрат подвижного состава:

где ФО.ТР - фонд оплаты труда водителей с начислениями, руб.;

Зт - затраты на топливо, руб.;

Зсм - затраты на смазочные материалы, руб.;

Аот - амортизационные отчисления, руб.;

3ТОиР - затраты на ремонт и техническое обслуживание автомобилей, руб.;

Зш - затраты на восстановление износа и ремонт шин, руб.

Для определения общей суммы затрат по каждой марке автомобиля необходимо распределить общехозяйственные расходы.

Поскольку общехозяйственные расходы по своей экономической сути являются постоянными, т.е. не зависят от объема выполненных услуг, то, как правило, по маркам автомобилей их распределяют пропорционально инвентарным автомобиле-дням.

Распределение общехозяйственных затрат по маркам автомобилей автотранспортного предприятия целесообразно выполнить в форме таблицы ниже.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Канцтовары-это косвенные, общехозяйственные расходы.

В бухучете канцтовары учитываются в составе материалов на счете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» . Приобретение канцтоваров оформляется и отражается в бухучете в обычном порядке, предусмотренном для материалов. Включать в состав основных средств канцтовары, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев (ножницы, калькуляторы и т.п.) - это зависит от стоимости канцтоваров, а также от положений учетной политики для целей бухучета.

В пункте 4 ПБУ 6/01, где приведены обязательные признаки основных средств, нет стоимостного критерия.

Отпуск канцтоваров со склада в подразделения организации необходимо оформляется требованием-накладной по форме № М-11. Одновременно с составлением требования-накладной по форме № М-11 делается проводка:

Дебет 23 (25, 26, 29, 44...) Кредит 10-9 - отнесена на затраты стоимость израсходованных канцтоваров.

Согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Кассовый чек является документом, подтверждающим факт оплаты товара. Кроме кассового чека у организации должен быть документ, подтверждающий фактическое получение товаров, в котором должно быть указано наименование, количество и стоимость поставленных товаров.

Минфин России считает, что расходы на закупку товаров (работ, услуг) не могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, только на основании счета-фактуры, поскольку этот документ применяется исключительно для целей исчисления НДС (см. Письма Минфина России от 20.02.2006 N 03-03-04/4/35 и от 25.06.2007 N 03-03-06/1/392).

Канцтовары по товарным чекам проходят в расход при УСН, если в чеке присутствуют все реквизиты и можно определить налогоплательщика, который продал товар. Канцтовары должны быть расписаны по наименованиям (ручки, карандаши, скрепки и т.д.), расписано количество, цена, сумма. Если чек на канцтовары «обезличенный», то он будет убран при проверке.

ПОЧТА, ТЕЛЕФОН

Почтовые расходы учитываются как косвенные, согласно статьи 346.16. Порядок определения расходов: при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

· Пп. 18 п. 1 статьи 346.16 Налогового Кодекса РФ предусмотрено включение в расходы затрат на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, а также затраты на оплату услуг связи. Деятельность в области связи на территории РФ регулируется Федеральным законом от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ «О связи» (с изменениями от 23 декабря 2003 г., 22 августа, 2 ноября 2004 г., 9 мая 2005 г., 2 февраля, 3 марта, 26 июля, 29 декабря 2006 г.).

Почтовые расходы учитываю в полном объеме.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона «О связи»:

• 1) абонент - это пользователь услуг связи, с которым был заключен договор об оказании таких услуг при выделении для этих целей абонентского номера или уникального кода идентификации;
• 2) услуга связи - это деятельность по приему, хранению передаче, обработке, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений.

Выделение абоненту телефонного номера - это тоже элемент оказания услуг телефонной связи, т. к. оказание услуг связи и ее получение без выделения номера и подключения к телефонной сети невозможно. Из этого следует, что оплата за получение (выделение) телефонных номеров должна признаваться расходами на услуги телефонной связи, поскольку фактически организация становится пользователем услуг связи, которому выделены абонентские номера и с которым заключается договор на оказание услуг связи.

Доступ к сети Интернет является универсальной услугой связи (статья 57 ФЗ «О связи»). Услуга присоединения - деятельность, направленная на удовлетворение потребности операторов связи в организации взаимодействия сетей электросвязи, при котором становятся возможными установление соединения и передача информации между пользователями взаимодействующих сетей электросвязи. Таким образом, расходы по оплате доступа к сети Интернет и по обслуживанию адреса электронной почты относятся к расходам по оплате услуг связи. В связи с этим такие расходы могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения при условии соответствия данных видов расходов положениям статьи 252 Налогового Кодекса РФ - они должны быть экономически обоснованными и осуществляться для деятельности, направленной на получение дохода, подлежащего налогообложению (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 декабря 2004 г. N 03-03-02-04/1/78 «О расходах на Интернет при применении упрощенной системы налогообложения»).

В течение отчетного периода общехозяйственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 26.

Зарплата должна быть начислена и выплачена, чтобы быть отнесенной на косвенные расходы. Из этого следует, что сумма аванса при выплате становиться выплаченной. В конце месяца, когда начисляется зарплата, в расходы принимается только сумма аванса. После выплаты зарплаты принимается в расходы зарплата за минусом аванса.

Заработная плата управленческого персонала списывается в дебет балансового счета 26. Заработная плата списывается полностью в себестоимость продаж отчетного периода - Д 90.2 К 26. Зарплата управленческого персонала с точки зрения налогового учета относится к прямым расходам, при втором варианте - к косвенным расходам.

Себестоимость

Под себестоимостью понимают затраты, приходящиеся на единицу продукции. В себестоимость входят потребленные оборотные средства, доля основных фондов в виде амортизационных отчислений, заработная плата работающих и отчисления на социальные нужды сёбестоимость продукции является одним из оценочных показателей, характеризующих эффективность работы предприятия. Она служит важнейшим элементом отражения хозяйственной деятельности предприятия. На себестоимость влияет много различных факторов (размер партий грузов, тип подвижного состава, расстояние перевозки, способ производства погрузочно-разгрузочных работ, обеспеченность загрузки подвижного состава в обратном направлении, организация управления перевозками), поэтому ее величина может быть неодинакова для автотранспортных предприятий выполняющих одни и те же перевозки.

На автомобильном транспорте различают себестоимость по видам перевозок и по видам деятельности. При этом выделяются индивидуальная и отраслевая себестоимости. Индивидуальная себестоимость формируется на автотранспортном предприятии и отражает конкретные расходы по осуществлению перевозок или услуг. Отраслевая себестоимость представляет собой среднюю себестоимость продукции по отрасли и определяется делением расходов всех ПАТ отрасли на общий объем перевозок. При определении себестоимости перевозок учитываются расходы, связанные с перемещением грузов и пассажиров, однако не все элементы транспортного процесса находят отражение в себестоимости автомобильных перевозок. К ним относятся расходы на погрузочно-разгрузочные работы, ремонт и содержание автомобильных дорог, организацию и обеспечение безопасности движения подвижного состава. При выборе эффективного вида транспорта по, осуществлению перевозок грузов в себестоимости необходимо учитывать и эти элементы транспортного процесса.

Полная себестоимость перевозок в руб. на единицу продукции определяется по формуле:

Спол = (Сэк + Сдор + Спр) / W

где Сэк - сумма эксплуатационных расходов подвижного состава

Сдор - сумма расходов по ремонту и содержанию дорог, руб.;

Спр - сумма расходов на выполнение погрузочно-разгрузочных работ, руб.;

W - объем транспортной продукции (ткм, пасс.-км, платньк километры).

Расчет эксплуатационных расходов. Эксплуатационные расходы включают в себя переменные и постоянные расходы, а также заработную плату водителей.

Переменные расходы рассчитываются на 1 км пробега и включают затраты на топливо для автомобилей, смазочные и1 другие эксплуатационные материалы, затраты на восстановление износа i ремонт шин, затраты на ТО и ТР подвижного состава, амортизационные отчисления по подвижному составу.

Постоянные расходы рассчитываются в рублях на 1 авт-ч работы и включают: расходы на амортизацию подвижного состава.

После того, как рассчитаны расходы по каждой статье, определяют себестоимость автомобильных перевозок делением сумм* расходов У^ Р по содержанию автомобильного парка за определенный период времени на выполненную транспортную работу за тоже время.

2. Состав затрат, включаемых в себестоимость перевозок (работ, услуг) на автомобильном транспорте

Под себестоимостью перевозок (работ, услуг) понимается стоимостная оценка затрат всех видов ресурсов, используемых для осуществления перевозок автомобильным транспортом (других работ и услуг, выполняемых автомобильным транспортом).

В себестоимость перевозок (работ, услуг) автомобильного транспорта включаются текущие затраты трудовых и материальных ресурсов, затраты по воспроизводству основных производственных фондов, затраты, связанные с необходимым кадровым обеспечением, включая расходы на управление, обеспечение сохранности имущества, соблюдением необходимых требований по охране окружающей среды, выполнением и обязательств перед банком по предоставленным кредитам, налоги и сборы.

	Действие	Обоснование		Результат
	Отпускная цена (без НДС)	Прайс-лист продавца
	Затраты на доставку к месту постоянной дислокации	Приложение 1 (строка 4, столбец 5)	686000 руб.Ч3,6 %
	Балансовая стоимость		686000 руб. + 24696 руб.
	Годовой режим эксплуатации машины	Обоснование 1
	Годовой пробег
	Амортизационные отчисления	Обоснование 2
	в расчете на год		710696 руб.Ч0,2 %Ч40000 км: 1000
	в расчете на час работы		56856 руб. : 2260 час	25,2 руб./час
	Затраты на выполнение текущего техобслуживания и капитального ремонта	Обоснование 3
	Трудоемкость текущего техобслуживания и всех видов ремонтов на год	Приложение 2 (строка 13, столбец 3)	1,05 чел.-часЧ2260 час	2373 чел.-час/год
	в том числе капитальный ремонт	Обоснование 3 (п. 2.1)	2373 чел.-час/годЧ20 %	475 чел.-час/год
	Заработная плата ремонтных рабочих	Обоснование 3		43,7 руб./час
	Стоимость текущего техобслуживания и всех видов ремонтов на год без учета запчастей и материалов	п. 6.1Чп. 6.2	2373 чел.-час/годЧ43,7 руб./час	103700 руб./год
	Стоимость запасных частей, сменных узлов, агрегатов и ремонтных материалов на все виды ремонта и техобслуживания	Обоснование 3 (п. 4)	710696 руб.Ч11 %	78177 руб./год
	Косвенные расходы по капитальному ремонту	Обоснование 7	п. 6.1.1Чп. 6.2Ч140 %
	Годовые затраты	п. 6.3 + п. 6.4 + п. 6.5	103700 руб./год + 781776 руб./год + 29060 руб./год	210937 руб./год
	Часовые затраты		210937 руб./год: 2260 час	93,3 руб./час
	Заработная плата рабочих, занятых управлением машинами
	Горюче-смазочные материалы и технологические жидкости	Обоснование 4
	дизельное топливо		10,0 руб./кгЧ(1 + 15 %)Ч7,7 кг/часЧ1,04	92,1 руб./час
	смазочные материалы		40 руб./кгЧ(1 + 15 %)Ч(0,063Ч7,7 кг/час)	22,3 руб./час
	пластическая смазка		45 руб./кгЧ(1 + 15 %)Ч0,12 кг/час	6,2 руб./час
	Стоимость автомобильных шин	Обоснование 6		10,6 руб./час
	Часовая стоимость эксплуатации машин без з/платы машинистов	п. 5.2 + п. 6.7 + п. 7 + п. 8.1 + п. 8.2 + п. 8.3 + п. 9	25,2 + 93,3 + 92,1 + 22,3 + 6,2 + 10,6	249,7 руб./час

Калькуляция себестоимости ГАЗ-3302

Себестоимость - это все затраты, связанные с производством и реализацией, выраженные в денежных единицах.

При расчете калькуляции себестоимости все затраты распределяют в зависимости от их характера, назначения и экономической природы. Выделяют затраты на возмещение живого труда и овеществленного; прямые и косвенные; переменные и постоянные. Переменные калькулируются на 1 км. пробега, а постоянные на 1 час работы. Кроме того калькулируются затраты на 1 ткм, на 1 км. платного пробега, на 1 рубль выручки. В данной выпускной квалификационной работе затраты ООО «Грузоперевозчик 18» калькулируются на 1 час работы:

Статьи затрат	Смета, руб.	Калькуляция себестоимости
Амортизация на восстановление
Ремонтный фонд
Материалы - топливо - шины - запчасти и материалы - смазочные материалы - прочие затраты	224223 24720 81249 19270 36485	148,22 16,34 53,71 12,74 24,12
Материалы - топливо - шины - запчасти и материалы - смазочные материалы - прочие затраты	224223 24720 81249 19270 36485	148,22 16,34 53,71 12,74 24,12
Зарплата водителей и ремонтных рабочих
Начисления на зарплату
Накладные расходы

на 1 час работы: Sч = = 678,72 руб.

Инвентаризация основных средств

Инвентаризация - это прием ревизии, используемый для проверки соответствия фактического наличия средств в натуре данным бухгалтерского учета, а также для выяснения сохранности собственности в организации. При этом фактическое наличие ценностей записывается в инвентаризационные описи, на основании которых и данных бухгалтерского учета составляют сличительные ведомости, где выводятся недостачи и излишки ценностей. В процессе инвентаризации проверяется также реальность числящихся на балансе объектов основных средств.

Проведение инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в учете осуществляются согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Инвентаризация основных средств является обязательной в следующих случаях:

• * при реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование) - на дату составления бухгалтерского баланса;
• * при выдаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• * при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
• * после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);
• * перед составлением годового отчета (не ранее 1 октября);
• * при выявлении факторов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• * в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Инвентаризацию основных средств, кроме скота, проводят не менее одного раза в год и не ранее 1 октября отчетного года. Здания, сооружения и другие неподвижные объекты разрешено инвентаризовать не реже одного раза в год, библиотечные фонды - не менее одного раза в 5 лет по состоянию на 1 декабря. Животных должны инвентаризовать ежеквартально (на 1 апреля, 1 июля, 31 декабря отчетного года).

Количество и сроки инвентаризаций определяются в организации руководителем, кроме случаев, когда ее проведение является обязательным, и фиксируются в учетной политике.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой включают главных специалистов, бухгалтера и других, но не менее трех человек. Инвентаризацию проводят в присутствии материально ответственного лица. За правильность и своевременность проведения инвентаризации несут ответственность руководитель организации и главный бухгалтер.

Перед проведением инвентаризации уточняется правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, акты о приеме-передаче объекта и т. д.). При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета и технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

Материально ответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию, принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.

При проведении инвентаризации по основным средствам применяются следующие формы инвентаризационных описей:

• * инвентаризационная опись основных средств (ф. № ИНВ-1);
• * сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (ф. № ИНВ-18) - применяется для отражения результатов инвентаризации основных средств и нематериальных активов, по которым выявлены отклонения от данных бухгалтерского учета;
• * акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (ф. № ИНВ-10) - применяется при инвентаризации незаконченных ремонтов зданий, сооружений, машин, оборудования и других объектов основных средств.

Все документы составляются в двух экземплярах и подписываются членами комиссии отдельно по каждому месту нахождения объектов и лицом, ответственным за сохранность объекта. Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица. Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств (ф. № ИНВ-18).

Стоимость неучтенных объектов ставится на учет в экспертной оценке, ориентируясь на современную оценку их воспроизводства. Такие объекты в указанной оценке с отражением суммы износа (исходя из фактического состояния этих объектов) оформляются отдельным актом.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода объектов в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты в негодность.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне организации, инвентаризируются по документам, подтверждающим их действительное местонахождение.

Если обнаружены излишки основных средств, то составляется проводка:

Дт счета 01 «Основные средства»,

Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостача или порча основных средств отражается по:

Дт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кт счета 01 «Основные средства».

Одновременно списывается амортизация недостающего объекта основных средств:

Дт счета 02, Кт счета 94.

При невозможности отнесения недостающих основных средств на конкретных виновных лиц эти средства списываются по остаточной стоимости бухгалтерской проводкой:

Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Инвентаризация завершается составлением протокола. В нем указываются сведения о выявленных недостачах или излишках, в том числе о причинах их возникновения с указанием виновных лиц и мер, которые следует к ним применить. Протокол утверждает руководитель организации.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ (МЭСИ)

Бухгалтерский учет, анализ и аудит

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на тему: УЧЕТ ЗАТРАТ НА СОДЕРЖАНИЕ И ЭКСПЛУАТАЦИЮ АВТОТРАНСПОРТА И ИХ РАСПРЕДЕЛЕНИЕ на примере предприятия ООО «грузоперевозчик 18»

Выполнил: студент группы БУ-01-10

Прохорова А.А.

Научный руководитель:

Протасова Л.В.

2014

Введение

1. Экономическое содержание учета затрат по автотранспорту

1.1 Экономическая сущность учета затрат по автотранспорту

1.2 Амортизация автотранспорта

1.3 Отражение в учете расходов на содержание (Кор.счета)

2. Учет с примерами

2.1 Экономическая характеристика предприятия

2.2 Экономическая характеристика бухгалтерии

2.3 Учет прямых затрат на содержание и эксплуатацию автотранспорта (ГСМ, запчасти, доставка запчастей, ремонт, услуги по обслуживанию техники,з/пл водителям

2.4 Учет косвенных затрат на содержание и эксплуатацию автотранспорта (канцелярские товары, почта, интернет, з/пл ИТР)

3. Оптиматизация затрат на содержание автотранспорта. Рекомендации. (Взыскать с водителя, описать что не соблюдается)

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

В современном обществе ни одно транспортное предприятие, как правило, не обходится в своей деятельности без автотранспортных средств - собственных или арендованных. В связи с этим актуальными являются вопросы учета затрат на содержание и эксплуатацию автотранспорта, так как затраты на содержание и эксплуатацию транспортных средств зачастую составляют весьма значительную часть текущих расходов организации. Такие расходы участвуют в формировании себестоимости продукции (работ и услуг) организации при условии, что они экономически обоснованны и подтверждены документально.

Суть в том, что создаваемая в процессе автомобильных перевозок транспортная продукция должна полностью компенсировать материальные, трудовые и денежные ресурсы, затраченные на ее образование, и дополнительно обеспечить получение прибыли, иначе предприятие будет работать в убыток и в итоге не сможет функционировать.

Автомобильный транспорт очень важен для любого предприятия. С его помощью в организацию вывозят продукцию, доставляют материалы, осуществляют внутрихозяйственные перевозки.

Целью данной выпускной квалификационной работы является исследование методики учета затрат на содержание автомобильного транспорта для выявления возможностей их оптимизации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить

следующие задачи:

Рассмотреть теоретические аспекты учета затрат на содержание и эксплуатацию автотранспорта на предприятии

Ознакомится с порядком ведения первичного учета расходов на содержание автотранспорта на предприятии

Рассмотреть порядок учета расходов на содержание автотранспорта в ООО «Грузоперевозчик 18»

Изучить порядок формирования затрат на ремонт автотранспорта в ООО «Грузоперевозчик 18»

Рассмотреть возможности по оптимизации учета затрат на содержание автотранспорта

Объектом исследования является транспортная организация ООО " Грузоперевозчик 18". Общество имеет на своем балансе грузовые и легковые автотранспортные средства.

Предмет исследования является система учета затрат на содержание автотранспорта в ООО «Грузоперевозчик 18».

ВКР состоит из введения, 3 глав, заключения, приложений и списка литературы.

В ходе работы над изучением данной темы были использованы законы и нормативные акты РФ, труды таких авторов как: Соснаускене О.И., Анциферов И.В., Тумасян Р.З., Полякова С.И., Кондраков Н.В. Так же были рассмотрены материалы научных статей и документы ООО «Грузоперевозчик 18».

учет затрата автотранспорт бухгалтерия

1. Экономическое содержание учета затрат по автотранспорту

1.1 Экономическая сущность учета затрат по автотранспорту

Основным первичным документом по автотранспорту служит путевой лист автомобиля, в котором отражают

1) объем выполненных автомобилем работ за смену, количество рейсов

2) расход топлива

3) в отдельном разделе отражают результаты работы автомобиля

Данные из путевых листов переносят в накопительную ведомость учета затрат (ф. № 301-АПК). На каждую автомашину и водителя открыт отдельный бланк, в нем записывают все основные реквизиты из путевых листов в хронологической последовательности: часы в наряде с расшифровкой (в движении, в простое, под погрузкой, холостой ход), пробег, число поездок с грузом, перевезено тонн грузов, сделано тонно-километров по направлениям перевозок. В конце месяца в накопительной ведомости подводят итоги затрат и выполненной работы автотранспорта, при необходимости составляют сводную ведомость (по той же форме), далее лицевой счет (производственный отчет) подразделения (по автотранспорту), в котором отражают постатейно (с набором по корреспондирующим счетам) затраты автотранспорта. Записи делают с разбивкой: грузовой автотранспорт, легковой, машины специального назначения, пассажирский автотранспорт, ремонт и замена авторезины, цеховые расходы. В конце месяца цеховые расходы, а также расходы на ремонт и замену авторезины относят комплексными статьями в затраты автотранспорта. Распределение цеховых расходов межу грузовым, легковым и пассажирским автотранспортом производят пропорционально машино-дням работы. В лицевом счете (производственном отчете) также учитывают объем выполненных автотранспортом работ в тонно-километрах и оценке по плановой себестоимости их по грузовому автотранспорту и в километрах пробега и их плановой себестоимости по пассажирскому транспорту. Плановая себестоимость работ грузового автотранспорта в конце года доводится до фактической.

В приложении к лицевому счету (производственному отчету) отражают распределение затрат автотранспорта по потребителям услуг. По грузовому автотранспорту это распределение делают пропорционально выполненному объему работ в тонно-километрах; по пассажирскому транспорту и машинам специального назначения пропорционально количеству машино-дней работы.

Данные лицевого счета (производственного отчета) являются основанием для записей в журнал-ордер № 10-АПК. При рассредоточении автотранспорта в подразделениях хозяйства из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений данные переносят в сводный лицевой счет (производственный отчет) по автотранспорту хозяйства в целом.

Единица исчисления себестоимости по грузовому автотранспорту является 10 тонно-километра. Фактическая себестоимость 10 тонно-километра определяется в конце года делением общей суммы затрат по содержанию автотранспорта за исключением стоимости работ по перевозке людей и работ специальных машин, а также стоимость оприходованных ценностей (отработанных масел, изношенной авторезины) на количество выполненных тонно-километров. После составления расчета себестоимости услуг автотранспорта и определения фактической себестоимости тонно-километра плановая себестоимость перевозок, по которой учитывались выполненные работы в течение года на счетах затрат, доводится до фактической путем дополнительной записи (если выявлен перерасход) или сторнировочной записи (при экономии).

При организации учета затрат по автотранспорту при большом парке автомобилей к субсчету 4 целесообразно открывать следующие аналитические счета:

23-4-1 "грузовой автотранспорт";

23-4-2 "пассажирский транспорт";

23-4-3 "легковой автотранспорт";

23-4-4 "специальные автомашины";

23-4-5 "общепроизводственные расходы".

В статье "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды" учитывают суммы оплаты труда шоферов, других работников, обслуживающих автотранспорт, а также суммы начисленного резерва на отпуска. По этой же статье отражают отчисления в пенсионный фонд, на социальное и медицинское страхование работников, занятых на эксплуатации и обслуживании автотранспорта.

Следует иметь в виду, что оплата труда грузчиков в затраты по автотранспорту не включается. Эти суммы списывают непосредственно на счета, на которые относятся услуги автотранспорта (счета учета материалов, затрат на производство, продажи продукции и т. п.).

В статье "Содержание основных средств" учитывают начисленные суммы амортизационных отчислений и затрат на ремонт либо отчислений в резерв на ремонт по основным средствам, относящимся к автотранспорту: автомашины, прицепы, оборудование, площадки и т. д. В составе данной статьи учитывают также расходы, связанные с восстановлением износа автомобильных шин. Сюда списывают расходы по вулканизации авторезины, наложению протектора и прочим работам по ее ремонту и восстановлению. На эту же статью списывают стоимость авторезины при замене износившейся записью со счета 10 "Материалы", субсчет 5 "Запасные части".
На эту же статью относят стоимость израсходованных на работу автотранспорта нефтепродуктов (бензин, дизельное топливо и т. д.). Расход их отражают по фактической себестоимости приобретения.

По статье "Работы и услуги" учитывают выполненные для автотранспорта работы и услуги других вспомогательных производств, а также сторонних организаций.

Статья "Организация производства и управление" выделена для учета затрат по содержанию цехового персонала гаража и других общегаражных расходов, которые предварительно накапливаются постатейно.

По статье "Прочие затраты" учитывают списание мелкого инвентаря, спецодежды, обуви, другие расходы, не вошедшие в предыдущие статьи.

1.2 Амортизация автотранспорта

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции, работ, услуг. Она отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

За время службы основного средства общая сумма амортизационных отчислений будет равна его первоначальной стоимости.

Суммы начисленной амортизации по автотранспортным средствам включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Ежемесячно амортизация отражается по кредиту счета 02.

Специализированная автотранспортная организация, которая получает доход от использования транспортных средств (парки и автохозяйства), начисляет амортизацию по дебету счета 20 «Основное производство». Амортизация служебного автотранспорта, который используется в управленческих целях, учитывается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Если предприятие имеет собственный транспортный цех, который обслуживает основное производство (доставка материально-производственных запасов), то целесообразно учитывать амортизацию по транспортным средствам на счете 23 «Вспомогательное производство». Если же как такового транспортного цеха у организации нет, то амортизацию по автотранспорту, который используется для обслуживания производства, можно отнести на счет 25 «Общезаводские расходы». Выбранный организацией метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации. Суммы амортизации, начисленные за год разными способами, будут существенно различаться.

ПБУ 6/01 "Учет основных средств" предоставляет организациям право выбора одного из четырех способов начисления амортизации в отношении каждой группы однородных объектов основных средств.

Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено, что начисление амортизации производится одним из следующих способов:

Линейный способ;

Способ уменьшаемого остатка;

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В ООО «Грузоперевозчик 18» используется способ - линейная амортизация.

Это самый простой метод начисления амортизации. Именно поэтому его применяет большинство компаний в России. Для его использования нужно определить годовую норму и сумму амортизационных отчислений. Годовую норму рассчитывают по формуле:

Ежемесячный размер амортизационных отчислений равен 1/12 от ее годовой суммы.

Проведем расчет.

При линейном методе первоначальная стоимость основного средства списывается одинаковыми частями в течение всего срока полезного использования. Ежемесячную сумму амортизационных отчислений можно рассчитать следующим образом.

1) Определить годовую норму амортизации в процентах

2) Вычислить ежегодную сумму амортизации

ООО «Грузоперевозчик 18», применяет упрощенную систему налогообложения, в декабре 2013 года Общество приобрело, оплатило и отразило в составе основных средств АБС 58147А (Камаз-65115-62). Его первоначальная стоимость составила 3 000 000 руб., а срок полезного использования был определен - 10 лет. Срок полезного использования АБС 58147А (Камаз-65115-62) следует определять по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1). Согласно указанной Классификации АБС 58147А (Камаз-65115-62) можно отнести к пятой группе от 7 до 10 лет включительно.

Годовая норма амортизации составляет - 10%. Из расчета 100% : 10 лет, а ежегодные амортизационные отчисления - 300 000 руб. (из расчета

3 000 000 руб. Ч 10%).

Исчислим ежемесячную сумму амортизации. Она составит 25 000 руб., из расчета 300 000 руб. : 12 мес. АБС 58147А (Камаз-65115-62) принят к бухгалтерскому учету и введен в эксплуатацию в декабре 2013 года. Полностью его стоимость будет погашена в декабре 2023 года.

Это означает, что амортизацию следует начислять с 1 января 2014 года по 31 декабря 2023 года включительно.

Дт 08 Кт 60 3 000 000 руб.

Дт 08 Кт 60 3 000 000 руб. - ввод в эксплуатацию АБС

Дт 20 Кт 02 - амортизация рассчитывается с января (месяц ввода в эксплуатацию)

В бухгалтерском учете срок полезного использования купленного основного средства, которое эксплуатировал его предыдущий владелец, устанавливает сама организация. При этом она должна исходить из предполагаемого режима и условий эксплуатации данного объекта (п. 20 ПБУ 06/01). Разумеется, лучше всего устанавливать в бухучете тот же срок полезного использования подержанного автотранспортного средства, что и для целей налогообложения. А для этого необходимо соблюдать требования, изложенные в пункте 12 статьи 259 НК РФ. Для начала надо установить полный срок полезного использования подержанного автомобиля в месяцах. Для этого необходимо воспользоваться Классификацией основных средств (постановление Правительства РФ от 1 января 2002 № 1). Затем необходимо вычесть из полного срока службы количество месяцев, в течение которых данный объект эксплуатировали предыдущие собственники. Эту информацию можно найти в техническом паспорте автомобиля. В результате будет получен тот срок, за который для целей налогообложения надо полностью самортизировать подержанное транспортное средство.

Машина оформлена на физическое лицо и взята у него в аренду. Срок полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Пример. В аренду приобретен самосвал Камаз-55111-15 стоимостью 1 400 000 руб. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением №1, объект можно отнести к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3-5 лет включительно.

Рассчитаем ежемесячную сумму амортизации линейным методом.

Годовая норма амортизации составляет - 20%. Из расчета 100% : 5 лет, а ежегодные амортизационные отчисления - 280 000 руб. (из расчета

1 400 000 руб. х 20 %).

Исчислим ежемесячную сумму амортизации. Она составит 23 333, 33 руб., из расчета 280 000 руб. : 12 мес. Камаз-55111-15 принят к бухгалтерскому учету и введен в эксплуатацию в ноябре 2013 года. Полностью его стоимость будет погашена в ноябре 2018 года. Это означает, что амортизацию следует начислять с 1 ноября 2013 года по 30 ноября 2018 года включительно.

Будут сделаны следующие проводки:

Дт 08 Кт 60 1 400 000 руб.

Дт 08 Кт 60 1 400 000 руб. - ввод в эксплуатацию Камаз

Дт 20 Кт 02 - амортизация рассчитывается с ноября (месяц ввода в эксплуатацию)

Плюсы и минусы линейного метода амортизации

Самое главное преимущество линейного метода начисления амортизации - это его простота. Так как, сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется один раз при приобретении и в последующие периоды не меняется. С экономической точки зрения данный метод начисления амортизации целесообразно применять для объектов, которые в течение всего установленного срока полезного использования выполняют одинаковый объем работ. Однако на практике, особенное в транспортной сфере такое встречается крайне редко. Чаще всего к концу срока службы имущество работает хуже, часто или вовсе ломается. Линейный же метод начисления амортизации не учитывает моральный и физический износ - а это уже минус.

1.3 Отражение в учете расходов на содержание автотранспорта

Приобретение горюче-смазочных материалов приобретается организациями 2 способами:

1) По договору поставки со специализированными организациями (ООО "ЛУКОЙЛ-ПЕРМЬ", ООО Евроинвест)

2) На автозаправочной станции (за наличные деньги или посредством предварительного приобретения талонов)

Для учета ГСМ Планом счетов предусмотрен счет 10 «Материалы» и субсчет 3 «Топливо». На нем учитываются наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств.

В бухгалтерском учете операции по приобретению путем безналичных расчетов, а именно таким путем приобретает топливо ООО «Грузоперевозчик 18» топлива и ГСМ и последующему их списанию могут быть отражены следующими проводками:

Дт 10/3 Кт - отражена стоимость приобретенного топлива согласно расчетным документам поставщика (с НДС). НДС включается в стоимость товара, т.к. организация работает при применении УСН

Дт 60 Кт 51 - произведена оплата поставщику (включая НДС)

Дт 10 Кт 60 - оплата при при поступлении счет-фактуры от поставщика

Дт 20,26 Кт 10/3 - списано топливо на производственные или управленческие нужды согласно данным по сданным путевым листам

В программе при оприходовании топлива нужно поставить галочку, чтобы НДС включалось в стоимость материалов и услуг.

Расходы организации на ремонт основных средств и автотранспорта, в частности, отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от принятой организацией учетной политики. Возможны следующие варианты:

Затраты на ремонт непосредственно включаются в себестоимость продукции (работ, услуг):

· Д-т сч. 20, 23 К-т сч. 10, 60, 76, 70, 69 - списана сумма фактических расходов на ремонт - метод Общества

Затраты на ремонт предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов:

· Д-т сч. 97 К-т сч. 10, 60, 76, 70, 69 - списана сумма фактических затрат на ремонт

· Д-т сч. 20, 23 К-т сч. 97 - списана часть расходов на ремонт, включаемая в себестоимость продукции (работ, услуг) в отчетном периоде

Расходы на ремонт резервируются. При образовании резерва в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта:

· Д-т сч. 20 (23, 44) К-т сч. 96 - начислены отчисления в резерв

· Д-т сч. 96 К-т сч. 10, 23, 60, 76, 70, 69 - отражена сумма фактических затрат на ремонт, списываемых за счет ранее созданного резерва

Затраты на ремонт автотранспорта отражаются в бухгалтерском учете на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов (п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Порядок налогового учета расходов на ремонт основных средств установлен ст. 260 НК РФ. В соответствии с указанной статьей расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ.

Как правило, расходы на ремонт, которые понес арендатор, засчитываются в счет арендной платы. Иными словами, производится зачет взаимных задолженностей.

Организация ООО «Грузоперевозчик 18» арендует ОС. Договором аренды предусмотрено, что текущий ремонт ОС арендатор производит за свой счет. Пример. Ремонт обошелся Обществу в 12 000 руб. Договор предусматривает, что текущий ремонт ОС производит арендатор, а расходы на него возмещает арендодатель за счет причитающейся ему арендной платы.

Арендная плата согласно договору составляет 18 000 руб. в месяц.

Бухгалтер организации должен сделать следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 60

12 000 руб. - отражены расходы на проведение ремонта;

Дебет 60 Кредит 51

12 000 руб. - списаны денежные средства с расчетного счета за ремонт;

Дебет 90 Кредит 20 - 15 000 руб. - закрытие месяца, списываются суммы на ремонт за счет выручки, выводится прибыль.

При поступление актов от физического лица, у которого взят в аренду автотранспорт:

Дебет 20 Кредит 60 - 15 000 руб. - получен акт на аренду.

Дебет 60 Кредит 51 - 15 000 руб. - списаны средства за аренду.

Как учитывать такие расходы в налоговом учете

Налоговый учет когда расходы возмещает арендодатель, если арендатор провел ремонт за свой счет и своими силами, а арендодатель оплачивает его (т.е. возмещает расходы), такие затраты арендатор не включает в состав собственных расходов и не учитывает при налогообложении прибыли. Арендатор не может учесть расходы на ремонт при исчислении налога на прибыль, если арендодатель возмещает ему расходы на ремонт (п.2 ст.260 НК РФ).

2. Учет с примерами

2.1 Экономическая характеристика предприятия ООО "Грузоперевозчик 18"

Общество с ограниченной ответственностью "Грузоперевозчик 18", в дальнейшем именуемое "Общество", является юридическим лицом и действует на основании законодательства Российской Федерации.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Грузоперевозчик 18». Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке: ООО «Грузоперевозчик 18».

Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельное балансе, может от своего имени осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. В своей деятельности руководствуется Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», иным действующим законодательством, Уставом Общества и внутренними документами Общества.

Место нахождения Общества: 614025, Россия, Пермский край, город Пермь, улица Героев Хасана, 64.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим собственным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество может быть учредителем (участником) другого юридического лица, в том числе иностранного юридического лица и юридического лицас участием иностранного капитала.

Общество может по решению общего собрания участником создавать филиалы и открывать представительства в Российской Федерации и за рубежом. Филиалы и представительства Общества не являются юридическими лицами, действуют от имени Общества на основании утвержденных Обществом положений. Ответственность за деятельность филиалов и представительств несет Общество. Руководители филиалов и представительств Общества назначаются Обществом и действуют на основании его доверенности. Устав общества должен содержать сведения о филиалах и представительствах Общества.

Общество создано на неограниченный срок.

Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

1. Производство общестроительных работ по возведению зданий

2. Монтаж металлических строительных конструкций

3. Монтаж зданий и сооружений из сборных конструкций

4. Монтаж строительных лесов и подмостей

5. Прочая оптовая торговля

6. Архитектурная деятельность

7. Инженерные изыскания для строительства

8. Устройство покрытий зданий и сооружений

9. Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления

10. Деятельность агентов по оптовой торговле строительными материалами

11. Деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта

12. Транспортная обработка прочих грузов

13. Организация перевозок грузов

14. Предоставление посредникам услуг при покупке, продаже и аренде недвижимого имущества

15. Аренда строительных машин и оборудования

16. Разработка программного обеспечения и консультирование в этой области

17. Техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники

18. Иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством

19. Общество может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством

20. Отдельными видами деятельности, установленными действующим законодательством, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии)

2.2 Организационная структура предприятия ООО «Грузоперевозчик 18»

Структур и штат гаража утверждается директором:

Директор - 1 единица;

Механик - 1 единица;

Водитель грузового автомобиля - 16 единиц;

Водитель легкового автомобиля - 1 единица;

Автослесарь - 2 единицы.

Механик назначается на должность и освобождается от должности в установленном действующим трудовым законодательством порядке приказом директора предприятия.

Механик подчиняется непосредственно директору предприятия.

На должность механика назначается лицо, имеющее высшее профессиональное (техническое) образование и стаж работы по специальности на механико-технических и руководящих должностях в соответствующей профилю предприятия отрасли.

Должностные обязанности механика:

· обеспечивать технически правильную эксплуатацию и надежную работу приборов и оборудования, повышение ее сменности, содержание в работоспособном состоянии на требуемом уровне точности

· организовывать разработку планов (графиков) осмотров, испытаний и профилактических ремонтов оборудования

· руководить разработкой нормативных материалов по ремонту оборудования, расходу материалов на ремонтно-эксплуатационные нужды, составлением смет на проведение ремонтов, оформлением заявок на приобретение материалов и запасных частей, необходимых при эксплуатации оборудования.

Водитель подчиняется непосредственно директору и механику.

Прием на работу и увольнение оформляется приказом директора.

Водителем может быть лицо без предъявления требований к среднему образованию, имеющее водительское удостоверение.

Должностные обязанности водителя:

· Перед выездом на линию убедиться в полноте и правильности заполнения всех реквизитов путевого листа, выезжать из гаража только по правильно оформленным путевым листам.

· Проверять техническое состояние автомобиля перед выездом на линию, подписывать путевой лист у механика о технически исправном состоянии автомобиля.

· Проходить ежедневный предрейсовый медицинский осмотр.

· Сдавать автомобиль и ставить его на отведенное место по возвращении с линии

· Устранять возникшие по время работы на линии неисправности автомобиля.

· Производить текущий ремонт автомобиля, проводить ежедневное обслуживание, первое и второе техническое обслуживание, готовить автомобиль к техническому осмотру.

· Соблюдать правила дорожного движения и правила технической эксплуатации автомобилей.

· Соблюдать правила эксплуатации аккумуляторных батарей и автомобильных шин, рационально использовать горюче-смазочные материалы и запчасти к автомобилю.

· Соблюдать нормы, правила, инструкции, приказы и указания по технике безопасности, пожарной безопасности и производственной санитарии.

· Соблюдать правила подачи автомобилей под погрузку и разгрузку грузов, проверять соответствие укладки и крепления груза на автомобиле требованиям безопасности движения и обеспечения сохранности автомобиля.

· Соблюдать правила внутреннего трудового распорядка.

Автослесарь относится к категории рабочих.

Автослесарь назначается на должность и освобождается от нее приказом директора по представлению механика.

Автослесарь непосредственно подчиняется механику.

Автослесарь должен знать:

· правила разборки, дефектовки и ремонта деталей, узлов, агрегатов и приборов;

· устройство и принципы работы ремонтируемого оборудования, способы восстановления изношенных деталей;

· технические условия на испытания, регулировку и приемку узлов, механизмов и оборудования после ремонта;

· порядок оформления приемо-сдаточной документации;

· допуски, посадки и классы точности;

· устройство и способы применения специальных приспособлений и контрольно-измерительных инструментов.

· наименование и маркировку металлов, масел, топлива, тормозной жидкости, моющих составов.

Должностные обязанности:

· Проводит диагностику и профилактический осмотр автотранспортных средств.

· Выбраковывать детали после разборки и мойки, производить при необходимости слесарную обработку деталей, статическую балансировку деталей и узлов.

· Выполнять работы по разборке, ремонту и сборке узлов и механизмов автотранспортных средств в соответствии с ТУ завода-изготовителя и другими руководящими материалами по организации работ.

· Выполнять работы по установке, регулированию и замене запасных частей, агрегатов и оборудования согласно оформленного заказ-наряда.

· Устранять выявленные в ходе диагностики дефекты и неисправности по согласованию с механиком.

· Выполнять работы с использованием спецодежды и требуемых средств защиты, приспособлений и ограждений, соблюдает правила техники безопасности и противопожарной безопасности.

· Докладывать директору и механику о выявленных неисправностях оборудования и приборов.

· Оформляет приемо-сдаточную документацию.

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением ООО «Грузоперевозчик 18» и непосредственно подчиняется директору.

Бухгалтерия осуществляет бухгалтерский учет и контроль за рациональным использованием материальных и финансовых ресурсов предприятия.

Структур и штат бухгалтерии утверждается директором.

Руководство отделом осуществляет главный бухгалтер.

В состав отдела входят:

Главный бухгалтер - 1 единица;

Бухгалтер - 1 единица.

Функции бухгалтерии:

· планирование и организация бухгалтерского учета

· Контроль за рациональным и экономным использованием, трудовых и финансовых ресурсов предприятия

· контроль за состоянием расчетов с организациями и физическими лицами, а также за сохранностью денежных средстви товарно-материальных ценностей

· формирование в соответсвии с действующим законодательством и нормативно-правовыми актами о бухгалтерском учете учетной политики, исходя из структуры и особенностей деятельности организации

· контроль за проведением хозяйственных операций, за соблюдением технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота

· организация бухгалтерского учета и отчетности на основе применения современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля, формирование и своевременное представление полной и достоверной информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах, разработка и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины

· проведение инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов с организациями

· обеспечение законности, своевременности и правильности оформления документов, расчетов по заработной плате, начисление и перечисление налогов и сборов федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные социальные фонды, платежей вбанковские учреждения, погашение в установленные сроки задолженностей по кредитам

· обеспечение строго соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архиве

· составление баланса и оперативны сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, предоставление их в установленном порядке в соответствующие органы

· осуществление в пределах своей компетенции иных функций в соответствии с целями и задачами предприятия.

Диаграмма выручки за 3 года

В динамике за 2011, 2012 и 2013 гг. выручка изменилась незначительно и соответственно составила:

2011 год - 15 754 000 млн. руб.

2012 год - 15 800 000 млн. руб.

2013 год - 15 880 000 млн. руб.

Значительных изменений не наблюдается.

2.3 Учет прямых затрат на содержание и эксплуатацию автотранспорта Аренда машин

Автотранспорт ООО «Грузоперевозчик 18» является имуществом в аренде у физического лица.

Физические лица - которые не являются индивидуальными предпринимателями не являются плательщиками НДС, так же арендодатели обязаны ежегодно представлять в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ст. 642 ГК РФ по договору аренды транспортного средства, если такое арендовано без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. В бухгалтерском учете плата за аренду является расходом по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99 “Расходы организации”). Начисление арендной платы производится ежемесячно (п.18 ПБУ 10/99).

Операции, связанные с арендой, оформляются следующими проводками:

Дебет 20 Кредит 76 - начислена сумма арендной платы;

Дебет 76 Кредит 68 - при выплате дохода удержан НДФЛ;

Дебет 76 Кредит 51 - произведена выплата арендной платы (за минусом НДФЛ).

Горюче-смазочные материалы

Приобретение ГСМ

В настоящее время многие топливные компании осуществляют реализацию топлива с заправочных станций, как за наличный, так и безналичный расчет. Организации с большим парком автотранспортных средств выбирают последний вариант, так как при нем значительно упрощаются документооборот по приобретению ГСМ и расчеты с поставщиками.

ООО «Грузоперевозчик 18» работает с ООО "ЛУКОЙЛ-ПЕРМЬ" по безналичному расчету.

Для начала был заключен контракт на квартал, к нему прилагались карты, карты были поставлены на забаланс, далее карты были распределены по машинам. За каждой машиной закреплен один водитель. Водители по мере необходимости заправляли машины, вписывали собственноручно заправку в путевой лист и прикладывали чек с АЗС.

В ООО «Грузоперевозчик 18» используются лимитированные карты - на карту вносится определенное количество топлива, т.к. карта лимитированная - на день или месяц устанавливаются лимиты расхода. Лимит установленный механиком в ООО «Грузоперевозчик 18» для каждой грузовой машины составляет 150 литров дизельного топлива на день.

Для контроля за заправками, остатком средств на счете, изменениями лимитов карты выдается логин и пароль для личного кабинета. В нем сотрудник с правом доступа (в данном случае механик, главный бухгалтер, бухгалтер) может уменьшить или увеличить лимит топлива. Изменение лимитов распространяется на дальние поездки, в нашем случае на междугородние командировки.

В конце месяца ООО "ЛУКОЙЛ-ПЕРМЬ" высылает на электронную почту товарную накладную и протокол заправок с датами, маркой топлива, с количеством заправленного топлива и росписями водителей.

В учетной политике Общества прописано, что при приобретении топлива по безналичному расчету оприходование топлива в бухгалтерском учете отражается последней датой месяца на основании товарной накладной поставщика ООО "ЛУКОЙЛ-ПЕРМЬ" и протокола заправок, списание топлива осуществляется по итогам месяца на основании правильно заполненных путевых листов.

Если в течение месяца водители пересаживаются на другое транспортное средство Общества, составляется требование-накладная (тем самым передается ГСМ от одного материально-ответственного лица к другому).

Безналичная форма расчетов за топливо имеет ряд преимуществ по сравнению с покупкой ГСМ за наличные:

1) Общество не получает из банка денежные средства для работника и не оформляет кассовые документы на их получение и выдачу.

2) Безналичная форма расчетов позволяет Обществу контролировать использование средств на приобретение топлива.

Порядок расчетов по топливным картам с поставщиками ГСМ устанавливается в договоре. В договоре поставщик и покупатель определяют лимит топлива, который может быть отпущен ежедневно или за месяц, размер предоплаты за бензин, даты оплаты и обслуживание карты, а также иные условия (например, предоставление скидки, порядок сверки расчетов и т.д.).

Топливная карта позволяет фиксировать только количество и вид приобретенного топлива. Его стоимость при этом на ней не фиксируется. В основном ООО «Лукойл-Пермь» предоставляют карты бесплатно. Поэтому нет смысла учитывать карты на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности", ведь карта выдается водителям не на один раз, пользуются ею постоянно.

В целях контроля и сохранности выданных карт Общество выдает карты водителям под роспись в ведомости учета приема и выдачи топливных карт. В ведомости фиксируются реквизиты топливной карты, пин-код, который понадобиться при его утере, дата ее выдачи и возврата карты, ФИО водителя.

Если за карту взимается плата, то фактические затраты на ее приобретение включаются в стоимость приобретаемых материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 5/01). На практике многие предприятия учитывают такие затраты в составе прочих эксплуатационных расходов, применяя нормы п. п. 5, 7 ПБУ 10/99. Такой поход нарушает общую методологию оценки активов организации, основной принцип которой - достоверная оценка приобретаемого имущества (п. 1 ст. 11 Закона 129-ФЗ). Аналогичный порядок следует применять и при налогообложении прибыли. Так как в ст. 264 НК РФ в числе прочих такие затраты не поименованы, поэтому согласно ст. 254 НК РФ их нужно учитывать в составе материальных расходов.

В бухгалтерском учете для отражения операций по приобретению ГСМ по топливным картам нет смысла использовать счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", поскольку ни деньги, ни денежные документы водителю не выдаются. Все расчеты по приобретению топлива учитываются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а это сокращает и время и деньги.

Пример. ООО "Грузоперевозчик 18" заключило с топливной компанией соглашение о заправке автомобилей на условиях безналичной оплаты. Для этого предприятие перечислило на счет компании предоплату за ГСМ в размере 20 000 руб. и также приобрело топливные карты в количестве 10 шт., каждая стоимостью 500 руб. (в том числе НДС - 76 руб.). Общество на УСН. По акту топливной компании за месяц с АЗС отпущено:

2 000 литров дизельного топлива стоимостью 33,50 руб. за литр;

300 литров бензина марки Аи-95 стоимостью 33,05 руб. за литр.

Рассчитаем стоимость дизельного топлива и бензина, залитого в баки автотранспортных средств. Количество залитого дизельного топлива за месяц составило 2 000 литров, а его стоимость - 67 000 руб. Количество бензина за месяц составит 300 литров, а его стоимость - 9 915 руб. (2 000 литров х 33,50 руб./л. + 300 литров х 33,05 руб./л.). В бухгалтерском учете бухгалтерия ООО "Грузоперевозчик 18" сделает следующие проводки.

Безналичный расчет избавляет работника от обязанности составления авансового отчета, ему следует уделить внимание отчету о движении топлива (если в путевом листе недостаточно информации о приобретении и расходовании ГСМ). Такой отчет держателя топливной карты будет необходим при проведении сверки расчетов с топливной компанией по фактически отпущенному топливу.

В случае расхождений по вине поставщика необходимо уточнить сумму задолженности организации и отразить ее в учете (обязательство перед топливной компанией показывается исходя из количества топлива, залитого в бак, согласно отчету держателя карты). Если недостача топлива выявлена по вине водителя, то организация вправе взыскать сумму недостачи топлива с виновного лица. Трудовым кодексом установлена обязанность работника возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя. Размер ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, но не ниже стоимости имущества по данным бухучета (ст. 246 ТК РФ).

Отчет держателя топливной карты и акт о фактическом отпущенном количестве топлива являются теми документами, на основании которых в учете отражается приобретение топлива. Однако, как правило, эти документы представляются только по окончании месяца, когда производится сверка расчетов и выставляется счет на предоплату ГСМ за следующий месяц. Иными словами, данные о ежедневном количестве и стоимости приобретенного топлива к бухгалтеру попадают только по окончании месяца. Возникает вопрос: правомерно ли в этом случае учесть в составе МПЗ все топливо единовременно на отчетную дату? По Закону № 129-ФЗ своевременная регистрация всех хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета - одно из основных требований Закона. Однако реализовать его можно на основании первичных учетных документов, которые должны быть составлены в момент совершения операции, а если это невозможно - непосредственно после ее окончания (п. 4 ст. 9 Закона № 129-ФЗ). Следуя положениям законодательства, можно сделать вывод, что отчет держателя топливной карты и акт об отпущенном количестве ГСМ являются теми оправдательными документами, которые должны содержать информацию о ежедневном движении топлива в количественном и стоимостном выражении. На основании таких сведений бухгалтер должен "восстановить" в учете движение ГСМ по датам в хронологическом порядке за весь прошедший месяц.

Учитывая трудоемкость такого подхода, многие предприятия, приобретающие ГСМ по топливным картам, на практике пренебрегают требованиями Закона № 129-ФЗ, приходуя и списывая топливо двумя операциями по окончании месяца. Особенно такой порядок удобен, когда путевой лист, на основании которого списывается ГСМ, оформляется не ежедневно, а раз в месяц. С учетом последних разъяснений финансового ведомства такой порядок применим, если он позволяет организовать учет отработанного времени водителей и расхода ГСМ (Письмо Минфина России от 16.03.2006 № 03-03-04/2/77).

Однако применим ли он для транспортных предприятий, в которых водители работают в условиях ненормированного рабочего дня и за неделю (смену) могут сменить не один автомобиль? Очевидно, что таким вариантом учета ГСМ могут воспользоваться только небольшие транспортные фирмы. Крупным автохозяйствам следует вести оперативный учет приобретения ГСМ на основании представляемых поставщиком топлива отчетов об отпуске топлива. Только в этом случае предприятие будет обладать всей необходимой информацией о движении топлива.

Независимо от порядка расчетов за топливо организация должна учитывать ГСМ по фактическим затратам на его приобретение (п. 5 ПБУ 5/01). В них включаются суммы, уплачиваемые поставщику ГСМ, а также иные расходы, связанные с его приобретением (например, плата за обслуживание топливной карты, информационное сопровождение). Для целей налогообложения порядок оценки материально-производственных запасов аналогичен вышеизложенным правилам бухгалтерского учета: стоимость ГСМ определяется исходя из цены его приобретения (п. 2 ст. 254 НК РФ). В соответствии с изменениями, внесенными Законом № 58-ФЗ, перечень затрат с 2005 г., которые можно учесть в стоимости ГСМ, является открытым. Иными словами, в стоимости топлива при налогообложении учитываются все затраты, связанные с его приобретением, при условии их экономической обоснованности и документального подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ). Во избежание разногласий с налоговиками организации не стоит пренебрегать данными требованиями.

Списание ГСМ

Пунктом 1 ст. 9 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что все хозяйственные операции, производимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно п. 2 ст. 9 вышеуказанного Закона первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Документом, подтверждающим расход горюче-смазочных материалов, является путевой лист. Так, согласно Письмам Минфина России от 01.08.2005 № 03-03-04/1/117 и ФНС России от 03.02.2005 № ИУ-09-22/257 расходы на бензин списываются по кассовым чекам, талонам или другим документам на основании путевых листов, подтверждающих обоснованность пробега.

В путевых листах фиксируются водитель управляющий автомобилем, показания спидометра, пробег автотранспортного средства, марка и количество горючего, выданного по заправочному листу, остаток горючего при выезде автомобиля из гаража и при возвращении, расход по норме и фактический, определяется экономия или перерасход горючего.

Для автотранспортных организаций формы путевых листов утверждены Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78.

Путевые листы, обязательные для применения автотранспортными организациями, действительны только на один день или на одну смену (см. Указания по применению и заполнению форм, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78), об этом подтверждает дата указанная в шапке путевого листа.

Документальное подтверждение затрат является необходимым условием и для признания их в качестве расходов для целей налогообложения (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Из п. 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете следует, что ответственность за достоверность содержащихся в документах данных, правильность их оформления, а также за своевременное и надлежащее составление первичных учетных документов несут лица, составившие и подписавшие эти документы.

Вместе с тем поскольку гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ прямо не предусматривает нормирование расходов на горюче-смазочные материалы для целей налогообложения прибыли исходя из норм, утвержденных Минтрансом России, по нашему мнению, организации вправе использовать свои нормы, разработанные ими с учетом специфики своей деятельности исходя из соответствующей технической документации. Главное, чтобы эти нормы были экономически обоснованны.

Организации могут использовать Руководящий документ для целей контроля расхода топлива и его экономии. При принятии решения о применении для целей бухгалтерского учета и налогообложения указанных норм или норм, самостоятельно разработанных организацией на основе данного документа и с учетом технических характеристик и норм эксплуатируемого транспорта, это решение следует зафиксировать в учетной политике организации.

Необходимым условием отнесения стоимости израсходованного горючего на себестоимость продукции (работ, услуг) являются правильно оформленные первичные учетные документы - т.е. путевые листы. На основании указанного в путевых листах фактического расхода горючего в бухгалтерском учете оформляется запись:

· Д-т сч. 20 (23, 26, 44) К-т сч. 10 субсчет 3 "Топливо" - списано фактически израсходованное горючее.

В случае если учетной политикой организации предусмотрено использование норм расхода топлива, сумма израсходованного топлива в пределах норм относится на расходы организации (предыдущая проводка), а сверхнормативный расход топлива включается в состав внереализационных расходов:

· Д-т сч. 91 субсчет 2 "Прочие расходы" К-т сч. 10 субсчет 3 "Топливо".

В налоговом учете стоимость израсходованных горюче-смазочных материалов учитывается в составе материальных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 11.01.2006 № 03-03-04/2/1).

Расходы организации на ремонт основных средств вообще и автотранспорта, в частности, отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от принятой организацией учетной политики. Возможны следующие варианты.

1. Затраты на ремонт непосредственно включаются в себестоимость продукции (работ, услуг):

Д-т сч. 20, 23 К-т сч. 10, 60, 76, 70, 69 - списана сумма фактических расходов на ремонт.

2. Затраты на ремонт предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов:

Д-т сч. 97 К-т сч. 10, 60, 76, 70, 69 - списана сумма фактических затрат на ремонт

Д-т сч. 20, 23 К-т сч. 97 - списана часть расходов на ремонт, включаемая в себестоимость продукции (работ, услуг) в отчетном периоде.

3. Расходы на ремонт резервируются. При образовании резерва в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта:

Д-т сч. 20 (23, 44) К-т сч. 96 - начислены отчисления в резерв.

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, списываются следующим образом:

Д-т сч. 96 К-т сч. 10, 23, 60, 76, 70, 69 - отражена сумма фактических затрат на ремонт, списываемых за счет ранее созданного резерва.

...

Подобные документы

Теоретические основы учета затрат. Организационно-экономическая характеристика уфимского автотранспортного дочернего предприятия Башпотребсоюза. Состояние учета затрат на использование грузового автотранспорта.

курсовая работа , добавлен 28.07.2004


Экономическая сущность, первичный, синтетический и аналитический учет затрат на содержание и эксплуатацию машинотракторного парка, анализ эффективности его использования. Калькулирование себестоимости и принципы распределения расходов по эксплуатации.

дипломная работа , добавлен 09.04.2010


Возможные варианты учета затрат на приобретение и установку системы мониторинга, а также периодические расходы на ее эксплуатацию. Учет затрат при дооборудовании автомобилей. Поэлементный учет системы мониторинга в составе расходов будущих периодов.

реферат , добавлен 06.07.2012


Сущность, цели и задачи бухгалтерского и управленческого учета прямых и косвенных затрат, их классификация при калькулировании себестоимости. Документальное оформление прямых и косвенных расходов, их факторный анализ и влияние на финансовые результаты.

курсовая работа , добавлен 06.06.2011


Изучение классификации расходов, издержек и затрат производства. Понятие, состав и методы оценки незавершенного производства, его отражение в финансовом и управленческом учете. Учет косвенных затрат и особенности учета затрат вспомогательных производств.

курсовая работа , добавлен 16.09.2014


Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО "Горизонт". Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. Введение бухгалтерского учета прямых затрат.

дипломная работа , добавлен 17.09.2014


Анализ учета прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг). Калькуляция себестоимости единицы продукции, распределение косвенных расходов. Составление журнала хозяйственных операций, оборотной ведомости. Пути снижения материальных затрат.

курсовая работа , добавлен 27.02.2015


Издержки производства и классификация затрат сельскохозяйственного комплекса "Занарочанский". Виды учета затрат по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка: сводный, синтетический и аналитический. Порядок распределения списания расходов.

дипломная работа , добавлен 08.03.2011


Понятие затрат и их значение в управленческом учете предприятия, классификация и разновидности. Общие принципы учета косвенных затрат в составе себестоимости продукции, раскрытие информации о нем на примере СП "Павловский центр телекоммуникаций".

курсовая работа , добавлен 08.12.2009


Понятие затрат предприятия, основные цели и задачи их классификации, разновидности. Основы процесса распределения косвенных затрат. Порядок и описание механизма распределения расходов на обслуживание производства и управления исследуемым предприятием.

Производственные процессы автотранспортного и любого другого предприятия резко отличаются друг от друга. Автотранспорт не имеет дела с сырьем; предмет его труда - груз - поступает на транспорт извне в готовом виде, и никаких новых продуктов при этом не создается. Но, как и любая отрасль материального производства, он создает новые стоимости. Изменение потребительной стоимости автотранспортного предмета труда вызывается материальным изменением его положения в пространстве. Новые стоимости создаются в результате прибавления к первоначальной стоимости автотранспортируемого предмета стоимости его транспортировки.

Затраты автотранспорта на выполнение перевозок грузов и пассажиров, погрузочно-разгрузочных работ, транспортно-экспедиционных услуг, выраженные в денежной форме, представляют собой себестоимость перевозок, работ, услуг. Себестоимость является обобщающим показателем, отражающим все стороны производственной деятельности автотранспорта, характеризующим эффективность использования материальных, трудовых и денежных ресурсов. Она непосредственно отражается на уровне прибыли автотранспорта: чем ниже себестоимость, тем больше прибыль.

Все виды затрат, которые требуются автотранспорту для выполнения перевозок грузов и пассажиров, относятся на себестоимость. Бухгалтерия должна так организовать учет себестоимости автомобильных перевозок, чтобы можно было своевременно получить отчетные калькуляции, в которых отражаются все отклонения от нормативных расходов на перевозки. Объектами учета затрат на производство являются материальные, трудовые и финансовые ресурсы, израсходованные на осуществление транспортного процесса, работ и услуг. Объектами калькулирования себестоимости автомобильных перевозок, работ и услуг является продукция, изготовленная в результате осуществления производственного процесса. Учет производственной и хозяйственной деятельности внутренних подразделений базируется на оперативно-техническом, статистическом и бухгалтерском учете. Основанием для учета выполнения финансовых заданий является первичная документация, оформляемая по автоколоннам, бригадам и отдельным автомобилям. Фактические затраты подразделений относятся непосредственно на их счета и отражаются в аналитическом учете расходов на перевозки так, чтобы данные бухгалтерского учета стали непосредственной основой для оценки работы подразделений.

Основными моментами организации как грузовых, так и пассажирских перевозок являются: установление деловых (договорных) взаимоотношений между транспортными предприятиями и клиентурой, составление плана перевозок и его выполнение, организация линии и учет работы.

В любом случае наличие у предприятия своего или арендованного автотранспорта предполагает следующую схему формирования затрат:

• - расход нефтепродуктов;
• - расходы на проведение текущего ремонта автотранспортных средств;
• - затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды;
• - амортизация основных средств;
• - прочие затраты.

Основными калькуляционными статьями затрат на автомобильные перевозки являются следующие:

• - основная и дополнительная заработная плата водителей и кондукторов с отчислениями на социальные нужды, топливо,
• - смазочные и эксплуатационные материалы, износ и ремонт автомобильных шин, эксплуатационный ремонт и техническое обслуживание автомобилей,
• - амортизационные отчисления, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Учетная политика автотранспорт пассижиров устанавливает следующие способы ведения бухгалтерского учета.

• - определение выручки от реализации продукции (работ, услуг). Как один из вариантов выручка от реализации продукции (работ, услуг) может определяться по мере отгрузки ее покупателю и предъявления ему расчетных документов.
• - порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам. Первоначальная стоимость основных средств (с учетом расходов по доставке и установке), принадлежащих предприятию, погашается путем начисления амортизации по нормам, установленным законодательством. Предприятие на основании сводной ведомости амортизационных отчислений отражает в бухгалтерском учете ежемесячно начисляемую амортизацию по видам основных средств.
• - износ нематериальных активов относится на себестоимость услуг ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете - 10 лет.
• - оценка производственных запасов. Определение себестоимости материальных ресурсов (за исключением нефтепродуктов), списываемых в производство, осуществляется по учетной стоимости (на основании материальных отчетов) плюс (минус) отклонения от фактической стоимости поступивших материальных ресурсов. Себестоимость нефтепродуктов, списываемых в производство, определяется по расчету: остаток нефтепродуктов по фактической стоимости на начало месяца плюс приход их по фактической стоимости минус остаток (согласно материальным отчетам) на начало следующего месяца.
• - расходы будущих периодов. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности как расходы будущих периодов, подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) либо списываются за счет других источников в течение срока, к которому они относятся.
• - резервы предстоящих расходов и платежей.
• - группировка и списание затрат на производство осуществляется в соответствии с действующим планом счетов.
• - механизированный учет затрат по счетам 20 "Основное производство" и 26 "Общехозяйственные расходы". Прямые расходы, связанные непосредственно с производством продукции (работ, услуг), а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, отражаются в конечном итоге на счете 20 "Основное производство". Косвенные расходы переносятся на счет 20 "Основное производство" со счета 26 "Общехозяйственные расходы".
• - признание прибыли от реализации продукции (работ, услуг). Выручка от реализации продукции (работ, услуг) и признание соответствующей прибыли возникают по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
• - учет образования и использования фондов специального назначения. Указанные фонды могут образовываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия: фонд накопления формируется за счет нераспределенной прибыли отчетного года и прошлых лет; фонд потребления формируется за счет нераспределенной прибыли отчетного года и прошлых лет и фонда накопления. Используется этот фонд на различные социальные мероприятия, компенсацию удорожания стоимости питания в столовой, дотации на питание и другие предусмотренные законодательством расходы.
• - использование резервного капитала. Предприятие может из средств нераспределенной прибыли отчетного года и прошлых лет создавать резервный капитал и за счет его покрывать убытки прошлых лет.
• - учет текущего ремонта зданий и основных средств. Предприятие включает фактические затраты в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере производства ремонта.
• - распределение косвенных (накладных) расходов. Общехозяйственные расходы по видам перевозок распределяются пропорционально отработанным авточасам на линии, если иное не предусмотрено законодательством.
• - форма бухгалтерского учета журнально-ордерная.
• - инвентаризация имущества и обязательств. Предприятие проводит инвентаризацию основных средств и нематериальных активов, материальных ценностей и денежных средств 1 октября ежегодно.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные бухгалтерские документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. Первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• - наименование документа (формы);
• - код формы;
• - дата составления;
• - содержание хозяйственной операции;
• - измерители хозяйственной операции (натуральные и денежные);
• - наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

Учет затрат ведется калькуляционным методом: косвенные расходы учитываются на счете 26 и распределяются пропорционально валовому доходу (выручке от реализации работ, услуг) включаются в состав затрат основного производства, учитываемого на счете 20 "Основное производство". Издержки в части реализованных товаров относятся в дебет 44 счета.

Кроме основных отраслей - растениеводства и животноводства, - в сельскохозяйственных организациях есть вспомогательные производства, которые должны обслуживать основное производство. К вспомогательным производствам относятся: ремонтные мастерские, грузовой автотранспорт, машинно-тракторный парк, ремонт зданий и другие. Учет затрат по вспомогательным производствам ведется на синтетическом счете №23 "Вспомогательные производства". По отношению к балансу этот счет активный, по назначению и структуре - операционный, калькуляционный. Внутри счета 23 открываются субсчета:

• 23-1 "Ремонтные мастерские";
• 23-2 "Ремонт зданий и сооружений";
• 23-3 "Машинно-тракторный парк";
• 23-4 "Автомобильный транспорт";
• 23-5 "Энергетическое производство (хозяйство);
• 23-6 "Водоснабжение";
• 23-7 "Гужевой транспорт";
• 23-8 "Прочие вспомогательные производства".

Субсчет 23-4 предназначен для обобщения информации о затратах на содержание и эксплуатацию грузового, легкового, пассажирского автотранспорта и автомобилей специального назначения. В затраты по эксплуатации автотранспорта не включают расходы на оплату труда грузчиков, экспедиторов и других работников, занятых на перевозке грузов. При исчислении себестоимости тонно-километров (машино-дней) из общей суммы затрат исключают расходы по работе автомобилей для нужд самого автопарка. Затраты по перевозке работников к месту работы и обратно на расстояние более 3 км (в одном направлении) при отсутствии общественного транспорта относят на себестоимость продукции, работ, услуг.

Затраты по эксплуатации грузового автомобильного транспорта группируются в накопительной ведомости учета работ этого транспорта, записи в которой производят на основании путевых листов и товарно-транспортных накладных. Учет затрат по автотранспорту рекомендуется вести раздельно с учетом специализации автомобилей. Для этого к счету 23 "Вспомогательные производства" субсчета "Автомобильный транспорт" открываются отдельные аналитические счета:

• · грузовой автотранспорт;
• · специализированный автотранспорт (тягачи, автокраны, пожарные и т.д.);
• · пассажирский автотранспорт (автобусы, грузовые машины, переоборудованные для перевозки людей);
• · легковой автотранспорт.

В затраты по эксплуатации грузового автотранспорта относят стоимость нефтепродуктов, суммы амортизационных отчислений по транспорту, затраты на ремонт, технические расходы, восстановление шин, стоимость обтирочного материала, спецодежды, затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды водителей и т.д.

При учете затрат могут использоваться следующие статьи:

• · Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.
• · Содержание основных средств.
• · Работы и услуги.
• · Организация производства и управления.
• · Прочие затраты.

В статье "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды" учитывают суммы оплаты труда шоферов, других работников, обслуживающих автотранспорт, а также суммы начисленного резерва на отпуска. По этой же статье отражают отчисления в Федеральный бюджет для взносов, Пенсионный фонд, на социальное и медицинское страхование работников, занятых на эксплуатации и обслуживании автотранспорта.

В составе данной статьи учитывают также расходы, связанные с восстановлением износа автомобильных шин. Сюда списывают расходы по вулканизации авторезины, наложению протектора и прочим работам по ее ремонту и восстановлению. На эту же статью списывают стоимость авторезины при замене износившейся записью со счета 10 "Материалы", субсчет 5 "Запасные части". На эту же статью относят стоимость израсходованных на работу автотранспорта нефтепродуктов (бензин, дизельное топливо и т.д.). Расход их отражают по фактической себестоимости приобретения.

По статье "Работы и услуги" учитывают выполненные для автотранспорта работы и услуги других вспомогательных производств, а также сторонних организаций.

Статья "Организация производства и управления" выделена для учета затрат по содержанию цехового персонала гаража и других общегаражных расходов, которые предварительно накапливаются постатейно.

По статье "Прочие затраты" учитывают списание мелкого инвентаря, спецодежды, спецобуви, другие расходы, не вошедшие в предыдущие статьи.

В связи с тем, что вспомогательные производства выполняют работы и услуги для всех отраслей организации, счет 23 закрывается среди операционных счетов в первую очередь. Работа по закрытию счета 23 сводится к следующему. По каждому виду вспомогательных производств определяются:

• · фактические затраты;
• · цеховые расходы, подлежащие распределению;
• · отклонения цеховых расходов, подлежащих списанию, от сумм этих расходов, распределенных в течение года по плановому проценту;
• · калькулирование фактической себестоимости единицы работ и услуг;
• · калькуляционная разница на единицу работы;
• · отнесение калькуляционных разниц на счета потребителей услуг.

Субсчет "Автомобильный транспорт" закрывается после исключения из общего количества выполненных работ суммы, относящейся к уже закрытым счетам и работ по самообслуживанию.

Калькуляционные разницы распределяются на те счета, которые к данному моменту еще не закрыты. При этом следует иметь в виду, что отклонения не всегда списываются на те счета, на которые в течение года относились затраты по автотранспорту. Например, суммы отклонений, отнесенные к перевозке уже израсходованного горючего, списываются прямо на затраты по растениеводству, минуя счет "Топливо".

Распределение затрат по автотранспорту производится ежемесячно по потребителям услуг пропорционально объему работ в тонно-километрах и их плановой себестоимости с корректировкой в конце года до уровня фактических затрат. При этом затраты по пассажирскому транспорту и по специальным машинам относятся на потребителей услуг пропорционально количество машино-дней и их плановой себестоимости (кредит счетов "Грузовой автотранспорт", "Специальный автотранспорт", "Пассажирский автотранспорт").

В связи с указанным объектом калькуляции по автотранспорту являются тонно-километры и работа машины. Калькуляционными единицами являются 10 т/км и 1 машино-день.

Перед определением себестоимости услуг автомобильного транспорта затраты необходимо уменьшить на стоимость оприходованного отработанного масла, шин, пригодных к использованию (кредит счета "Автотранспорт").

Распределение отклонений по потребителям услуг производится в специальном расчете. По грузовому автотранспорту по отношению общей суммы отклонений к количеству тонно-километров, принимаемых в расчет, устанавливают коэффициент, по которому общую сумму отклонений распределяют по потребителям. Количество тонно-километров, принимаемых в расчет (за исключением уже закрытых счетов и работ по самообслуживанию), распределяют лишь на те счета, которые к данному моменту еще не закрыты.

После распределения калькуляционных разниц аналитический счет "Автомобильный транспорт" закрывается и в заключительном багаже остатка не имеет.

Для сравнения взяли и Kia Rio в скромной комплектации Comfort, а Гранте, напротив, придали веса, выбрав наиболее богатый вариант Luxe, оставив, правда, за бортом штатную навигацию и автоматическую коробку передач. Это наиболее востребованные на рынке версии. Все три одноклассника фактически одной мощности - 107 (в случае с корейскими автомобилями) и 106 л.с. (у Лады), с 5-ступенчатыми механическими коробками передач. По рабочему объему двигатели собираемых на питерском заводе Hyundai Solaris и Kia Rio оказались чуть меньше, чем у Лады: 1,4 л против 1,6 л. В частности, этим объясняется большая прожорливость автомобиля с берегов Волги.

Как уже говорилось, для сравнения были взяты не омраченные проблемами первые три года эксплуатации, когда еще действует заводская гарантия. Постановка на учет не зависит от марки машины и не столь затратна в общем списке расходов. Налоги для машин этой мощности тоже разумны: 25 рублей с лошадиной силы дают в сумме 2650–2675 рублей в год.

Полисы ОСАГО и каско рассчитывались на калькуляторе страховой компании РОСНО для среднестатистического водителя без вредных привычек (возраст - 30 лет, водительский стаж - не менее 5 лет). И если годовой полис ОСАГО обошелся всем трем участником нашей истории в одинаковую сумму 9060 рублей, то при расчете каско выявились расхождения. Во-первых, замечу, что при условии полной выплаты возмещения ущерба учитывается остаточная стоимость автомобиля, поэтому платеж каждого последующего года был меньше предыдущего. Во-вторых, страховой договор с учетом полной компенсации при угоне и повреждении автомобиля предусматривал франшизу в 90 000 рублей. Без нее страховка обошлась бы втрое дороже, а это вряд ли обрадует клиентов, выбравших бюджетный автомобиль. Наконец, в-третьих, с учетом угоняемости владельцы Солярисов вынуждены платить чуть больше тех, кто выбрал Rio . В итоге оказалось, что страхование Лады при всех прочих равных условиях вдвое дешевле, чем страховка на Hyundai и Kia.

Львиную долю эксплуатационных расходов составляет топливо. А значит, тем, кто проживает в городе и знаком с пробками не понаслышке, стоимость поездок может оказаться процентов на тридцать дороже указанной в таблице суммы. Стандартные гарантийные обязательства производителей: 3 года или 100 000 км пробега. Правда, корейцы предлагают больше, но это отдельная тема . Мы же остановимся на более реальном пробеге в 60 000 км за тот же период. На экипировке зимними шинами скупиться не стали - всем приобрели шины Nokian Hakkapeliitta 7, которые обошлись Ладе чуть дешевле из-за меньшего диаметра колес - 14 дюймов против 15 у «корейцев». Мойка рассчитывалась из расчета один раз в месяц. Кто любит машину, может позволить себе и более частые купания.

Расходы на содержание автомобиля в течение первых трех лет эксплуатации (60 000 км пробега), рубли.

Модель, комплектация	Hyundai Solaris 1.4 (107 л . с .) 5MT, Comfort	Kia Rio 1.4 (107 л . с .) 5MT, Comfort	Lada Granta, 1.6 (106 л . с .) 5MT, Luxe
Цена	629 900	639 900	433 400
Постановка на учет в ГИБДД	3300	3300	3300
Транспортный налог в Москве	8025	8025	7950
Полисы ОСАГО	27 060	27 060	27 060
Полисы каско	68 586	62 606	27 035
Топливо*	139 080	139 080	152 760
Регламентные ТО	45 744	35 100	17 200
Комплект зимних шин	17 080	17 080	12 920
Мойка	10 800	10 800	10 800
Расходы на содержание**	319 675 (50,8%)	303 051 (47,4%)	259 025 (59,8%)
Все расходы с учетом стоимости автомобиля	949 575	942 951	692 425
Стоимость одного километра пробега	15,8	15,7	11,5
Средняя цена на вторичном рынке***	446 900	468 600	305 400

* Для расчета используем показатель среднего расхода топлива согласно данным производителя в смешанном цикле. При стоимости одного литра бензина с октановым числом 95 равным 38 руб.

** В скобках указана доля расходов на содержание по отношению к стоимости нового автомобиля

*** Указана стоимость трехлетнего автомобиля в соответствующих комплектациях.

В итоге в первые три года эксплуатации владелец вынужден отдать за содержание машины примерно половину стоимости нового автомобиля. Если же учесть все расходы, то самой выгодной оказалась Лада. Ее двигатель более прожорлив, что хорошо заметно на длительной дистанции, зато прохождение плановых ТО менее затратно. Однако, как показывает практика, россияне готовы платить за чуть более комфортные и, как следствие, более дорогие машины, в частности корейские. Кстати, судя по нашим расчетам, из соплатформенных Kia Rio и Hyundai Solaris первый содержать чуть выгоднее. Хочу также заметить, что вы можете и сами посчитать расходы на содержание того или иного автомобиля, используя нашу таблицу. Просто подставьте те значения, которые соответствуют вашим предпочтениям. Надеюсь, это поможет не ошибиться с выбором.